Новация долга в заемное обязательство проводки у должника

Новация долга в заемное обязательство проводки у должника

Как отразить новацию при налогообложении


Подробнее об этом см.:

  1. ;
  1. ;
  1. ;
  1. .

При расчете налогов новацию задолженности у покупателя (заказчика) отразите так.Если организация применяет метод начисления, факт оплаты товаров (работ, услуг) не учитывается. Поэтому расходы, задолженность по которым новирована, отразите в общем порядке на . Это следует из статьи 272 Налогового кодекса РФ.Если покупатель (заказчик) применяет кассовый метод, в момент заключения договора новации налоговую базу можно уменьшить. Задолженность по приобретенным товарам (работам, услугам) после новации считайте оплаченной.

Это следует из пунктов 2 и 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

При этом учтите включения в расчет налога на прибыль некоторых из них. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать на расходы только при одновременном выполнении трех условий: оплаты, отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ).На расчет НДС операция по новации задолженности за товары (работы, услуги) не влияет.

На момент заключения договора новации входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) уже должен быть поставлен к вычету (ст.

171 НК РФ).Покупатель (заказчик), который применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов», на сумму новированного долга может уменьшить налоговую базу.

Задолженность по приобретенным товарам (работам, услугам) после новации считайте оплаченной (п.

2 ст. 346.17 НК РФ). При этом учтите включения в расчет единого налога некоторых из них. Например, расходы на покупку товаров можно списать в уменьшение налоговой базы только при одновременном выполнении двух условий: оплаты и реализации на сторону (подп.

2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).Если организация платит ЕНВД, погашение задолженности по оплате товаров (работ, услуг) путем новации на расчет единого налога не повлияет. Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ)

Бухгалтерский и налоговый учет новации обязательств

В большинстве случаев в качестве первоначального договора выступает договор поставки, купли-продажи, аренды и тому подобные с отсрочкой платежа.

Если покупатель не в состоянии произвести оплату в соответствии с договорными требованиями, то он может заключить с поставщиком соглашение о замене данного обязательства на заемное или на обязательство встречной поставки. Рассмотрим особенности учета и налогообложения для разных случаев новаций. Из всех возможных вариантов новаций на практике наиболее часто встречается новация денежного обязательства заемным.

Согласно нормам статьи 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.

Замена долга заемным обязательством совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ), в том числе путем выдачи векселя или выпуска облигаций.

Отметим, что выдача собственного векселя в обеспечение обязательства не всегда является новацией.

Если дополнительно к основному договору стороны заключили соглашение, на основании которого покупатель в обеспечение своевременного исполнения обязанности об оплате передает поставщику собственный вексель на сумму поставки, а продавец вправе реализовать вексель только в случае неисполнения договора покупателем, а в ином случае обязан вексель возвратить, то данное соглашение не является новацией.

На это указывает тот факт, что основной договор не прекращает своего действия и существует одновременно с обязательством по векселю (так называемый обеспечительский вексель). Бухгалтерский учет новации денежного обязательства заемным не представляет сложности, но нужно иметь в виду, что в соответствии с нормами налогового законодательства для кредитора новация обязательства приравнивается к оплате первоначального обязательства (подп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст.

167 НК РФ), а для дебитора — нет. ЗАО «Альфа» заключило с ООО «Бета» договор на поставку материалов.

Материалы на сумму 708000 руб., в т.ч.

Прекращение обязательства новацией

Рассмотрим порядок учета фактов новации на конкретных примерах. По договору поставки покупатель не погасил задолженность в сумме 550 000 рублей.

В связи с сезонностью покупатель не имел возможности в оговоренные сроки погасить свою задолженность, и стороны 12 марта заключили соглашение о новации в заемное обязательство: поставщик выступал заимодавцем, покупатель — заемщиком. Новый договор займа заключен на 6 месяцев с процентной ставкой 12 % годовых. Проценты за время, на которое предоставлен займ, составляют 550 000 руб.

x 12 % x 6 / 12 = 33 000 руб.

12 сентября сумма займа и проценты, всего 583 000 руб., перечислены заимодавцу. В учете поставщика на дату заключения соглашения о новации (12 марта) сделаны следующие записи: Дебет 58 субсчет «Предоставленные займы» Кредит 62- 550 000 руб. — отражена новация. Заключение соглашения о новации не приводит к возникновению налоговых обязательств.

— отражена новация. Заключение соглашения о новации не приводит к возникновению налоговых обязательств. НДС был начислен поставщиком на дату отгрузки товаров (п.

1 ст. 167 НК РФ), выручка от реализации для целей налога на прибыль была признана также на дату отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ), той же датой включена в расходы себестоимость проданных товаров (п. 1 ст. 268 НК РФ). Поставщик ежемесячно начислял проценты по займу проводкой: Дебет 76 субсчет

«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит 91 субсчет «Проценты к получению».

Величина процентов рассчитывалась исходя из количества дней в расчетном периоде и всего срока, на который выдан займ — 184 дня.

На дату окончания срока на счете 76 субсчет

«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

накоплена сумма 33 000 рублей.

12 сентября должны быть сделаны записи: Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Предоставленные займы»- 550 000 руб. — погашена сумма займа; Дебет 51 Кредит 76 субсчет

«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

— 33 000 руб. — получены проценты по займу.

В учете покупателя на 12 марта сделаны проводки: Дебет 60 Кредит 66 субсчет «Займы полученные» — 550 000 руб.

— отражена новация в заемное обязательство.

Новация поставки в заем: учет и налоги

Кстати, этот документ подрядчик зарегистрирует в книге продаж (п.

3 и 17 Правил ведения книги продаж). К сведению По результатам квартала «авансовый» НДС надо отразить в налоговой декларации.

Для этого предназначена строка 070 разд. 3 (в графе 3 показывается сумма полученного аванса, а в графе 5 – сумма исчисленного НДС). В мае обязательство по возврату заказчику работ предварительной оплаты новировано в заемное обязательство.

С этого момента денежные средства не являются авансовыми, а поскольку операция займа в денежной форме, включая проценты по ней, не подлежит обложению НДС ( НК РФ), в целях исчисления НДС здесь не возникает. Получается, что НДС, начисленный (в марте) при поступлении авансового платежа в счет выполнения работ и отраженный (по результатам I квартала) в декларации по НДС, попадает в категорию излишнеуплаченного налога.
Получается, что НДС, начисленный (в марте) при поступлении авансового платежа в счет выполнения работ и отраженный (по результатам I квартала) в декларации по НДС, попадает в категорию излишнеуплаченного налога.

А раз так, вернуть (зачесть) его нужно в порядке, предусмотренном НК РФ. Но вот в чем «неувязка» – порядок перерасчета налоговой базы и суммы НДС, а также представления уточненной налоговой декларации за период совершения ошибки (искажения), определенный п. 1 ст. 54, НК РФ, в данном случае не применяется.

Ведь в налоговом периоде получения предоплаты налогоплательщиком были соблюдены все условия для начисления НДС и никаких ошибок (искажений) налоговой базы на тот момент не было. Наиболее подходит к ситуации норма НК РФ (напомним, по ней исчисленный и уплаченный с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок, НДС подлежит вычету после отгрузки или при изменении условий либо расторжении договора и возврате соответствующих сумм авансов). Но она (норма), если следовать позиции Минфина, здесь не применима (Письмо от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).

Заметим: такая формулировка не дает повода думать об отсутствии права на вычет «авансового» НДС в принципе (подобные мнения некоторых специалистов имеют место). Скорее, в вышеупомянутом письме говорится о моменте возникновения этого права.

Ключевое значение для своего

Как оформить и отразить в бухгалтерском учете новацию

Ситуация: можно ли подтвердить новацию обязательства деловой перепиской с контрагентом (например, письмами, в которых одна сторона предлагает новировать обязательство, а другая принимает это предложение)?

Да, можно. Договор (соглашение) о новации может быть составлен как в виде одного документа, подписанного обеими сторонами, так и в виде отдельных документов, исходящих от каждой из сторон (п.

1 ст. 414, п. 1 ст. 452 и ст. 434 ГК РФ). При этом в документе (документах) о новации должно быть четко указано:

  1. какое первичное обязательство и в каком размере новируется (погашается);
  1. какое новое обязательство и в каком размере возникает.

То есть стороны должны доказать связь между первичным и новым обязательством, а также определить все существенные условия, с которыми законодательство связывает возникновение новой задолженности.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414, пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ и пунктов 2 и 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 103. Таким образом, если из деловой переписки с контрагентом определенно следует, что стороны заменили одно обязательство другим, то договор новации в виде единого двустороннего документа можно не заключать.

В данном случае считается, что соглашение достигнуто путем направления одной стороной предложения (оферты) заключить договор и принятия его другой стороной (акцепт). Это следует из пункта 2 статьи 432 ГК РФ. Заключение договора новации подтвердят документы почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи.

Например, письма, телеграммы, телексы, телефаксы и т. д. (п. 2 ст. 434 ГК РФ). Ситуация: может ли должник новировать обязательство путем передачи собственного векселя кредитору?

Договор о новации стороны не составляют. Нет, не может. В документе (документах) о новации должно быть четко указано:

  1. какое первичное обязательство и в каком размере новируется (погашается);
  1. какое новое обязательство и в каком размере возникает.

Частичная новация обязательства

Подборка наиболее важных документов по запросу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое). Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Руководствуясь статьей 665 ГК РФ и приняв во внимание условия договоров сублизинга и аренды, арбитражные суды пришли к обоснованному выводу о том, что путем заключения спорного договора аренды сторонами произведена реструктуризация имеющейся у лизингополучателя задолженности: изменены сроки и подлежащие уплате суммы; указав, что такие соглашения не признаются новацией, поскольку не предусматривают иной предмет и способ исполнения, а следовательно, не прекращают первоначальное обязательство, правомерно частично взыскали задолженность по договору аренды оборудования, установив, что в договоре стороны определили символическую выкупную стоимость оборудования и выкупная цена предмета лизинга включена в состав периодических платежей по договору; отметив отсутствие доказательств внесения ответчиком платежей за пользование имуществом за спорный период.

Рекомендуем прочесть:  Гибдд ишим обмен прав телефон

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:»Из смысла статьи 39 Семейного кодекса Российской Федерации следует, что общие долги супругов распределяются пропорционально присужденным супругам долям, то есть подлежат определению доли супругов в общих долгах. При определении долей в общих долгах не производится раздел долга или замена должника в обязательстве, а устанавливается часть долга (размер доли), которую должник по кредитному обязательству вправе требовать при исполнении обязательства полностью или частично с другого участника совместной собственности.» Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Крайне сложным является вопрос о последствиях для новации и возникающего нового обязательства в случае частичной недействительности (ст.

180 ГК РФ) обязательства первоначального (например, когда ввиду признания неправильности примененного тарифа основанное на нем обязательство признано недействительным в части и сумма первоначального долга тем самым уменьшена). При отсутствии решения на уровне позитивного права теоретически мыслимы три варианта ответа: а) частичная недействительность первоначального обязательства не оказывает влияния на новое обязательство; б) частичная недействительность приводит к частичной пропорциональной недействительности нового обязательства; в) частичная недействительность первоначального обязательства влечет полную недействительность нового.

Каждый из этих подходов имеет преимущества: первый соответствует идее независимости размеров первоначального и нового обязательств; второй кажется наиболее справедливым, прежде всего арифметически, и соответствует подходу к толкованию правил ст. 180 ГК РФ, признанному ВАС РФ (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 5 ноября 2013 г.

N 9738/13). Кроме того, каждый из этих подходов сохраняет силу соглашения о новации и нового обязательства. Третий подход соответствует идее автономии воли, не навязывая сторонам сделку, которую они, не зная о частичной недействительности, не намеревались заключить, и соответствует разъяснениям п.

100 Постановления Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 г. N 25. Однако при этом он противоречит принципу favor contractus и сильнее дестабилизирует договорные отношения. Как представляется, вариант «а» следует отвергнуть.

А выбор между вариантами «б» и «в» должен осуществляться с учетом тех критериев и условий применения ст. 180 ГК РФ (частичная недействительность нового обязательства или тотальная недействительность новации в зависимости от гипотетической воли сторон), которые в итоге возобладают в судебной практике . Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Применение новации отношений купли-продажи в изменении способа исполнения решения суда является хорошей возможностью организации-должника прекратить долговые обязательства не только на стадии исполнительного производства, но и на стадии рассмотрения обоснованности заявления о признании должника несостоятельным (банкротом).

Так, например, судом было принято заявление кредитора в банкротном деле N А27-18166/2015 об уменьшении требований на основании их частичного удовлетворения путем замены денежного обязательства должника новацией купли-продажи и зачета взаимных требований . Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:

Юридические особенности соглашения о новации 2020

Для того, чтобы новация считалась состоявшейся, в соглашении о новации необходимо отразить следующие условия: 1.

Существенные условия договора новации.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. К таким условиям относятся условия о предмете договора, условия, которые в законе или иных правовых актах определены как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п.

К таким условиям относятся условия о предмете договора, условия, которые в законе или иных правовых актах определены как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 432 ГК РФ, п. п. 1, 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 N 49). Из соглашения о новации должна четко и определенно усматриваться воля сторон на замену существовавшего между ними первоначального обязательства другим обязательством (п.

2 Информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 г. N 103

«Обзор практики применения арбитражными судами статьи 414 Гражданского кодекса Российской Федерации»

).

В противном случае, если, например в соглашении к договору установить, что сумма оплаты за товар является суммой займа, без отмены встречных обязательств продавца по передаче товара, то это не будет признано новацией (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 12.02.2013 N 13096/12 по делу N А40-104805/10-29-907). Таким образом, для признания соглашения о новации заключенным в нем необходимо отразить следующие существенные условия:

  • цель новации — условие о прекращении первоначального обязательства установлением нового обязательства;
  • указание на первоначальное обязательство — какое обязательство и в каком размере прекращается и его основания;
  • указание на новое обязательство — какое обязательство и в каком размере возникает.

2.

Существенные условия нового обязательства.

В соглашении о новации должны быть согласованы предмет нового обязательства и иные условия, необходимые для договора соответствующего вида (п.1 ст.432 ГК РФ).

Например, если заемное обязательство заменяется обязательством по поставке товаров, то в соответствии с п.

3 ст. 455 ГК РФ в соглашении о новации нужно указать наименование и количество товара (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 103, п.27 Постановления Пленума ВС РФ N 6). 3. Сведения о включении в состав нового обязательства дополнительных обязательств, которые возникли по прежней сделке (при необходимости).
3. Сведения о включении в состав нового обязательства дополнительных обязательств, которые возникли по прежней сделке (при необходимости).

4. Момент изменения обязательства. В общем случае моментом изменения обязательства является дата подписания соглашения о новации, но стороны вправе указать особый момент вступления соглашения в силу.

Если соглашение о новации подлежит государственной регистрации, то оно вступит в силу с момента такой регистрации. Обращаем внимание, что вопрос о том, можно ли заранее включить в текст основного договора условия об автоматической новации, спорный.

В судебной практике имеются две противоположные позиции. Согласно одной из них нельзя включать положение о новации в основной договор сразу при его заключении.

Новировать еще не существующее обязательство невозможно. Так, суд указал, что условие договора поставки о замене обязательства, возникающего при неоплате продукции, заемным нельзя рассматривать в качестве соглашения о новации (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 января 2010 г.

по делу № А03-6718/2009). В другом деле суд признал допустимой автоматическую новацию денежного обязательства в заемное. Стороны гражданско-правового договора вправе предусмотреть в нем условие, что неисполненное обязательство по истечении определенного срока автоматически новируется в заемное обязательство без заключения об этом отдельного соглашения (Постановление АС Уральского округа от 19.01.2018 по делу № А07-6453/2017).

На наш взгляд, условие об автоматической новации в основном договоре не противоречит законодательству.

Необходимым условием новации является существование на момент ее совершения первоначального обязательства, например, наличие в договоре условия об оплате товара. Включенное в договор обязательство об оплате товара начинает действовать с момента заключения договора, соответственно, требование о существовании первоначального обязательства соблюдается.

При этом в законодательстве отсутствуют положения о том, что новация допускается исключительно при наличии наступившего срока исполнения существующего обязательства, в связи с чем наступление или не наступление такого срока не должно иметь правового значения на возможность совершения новации. По нашему мнению, исходя из принципа свободы договора стороны вправе предусмотреть в нем условие о том, что обязательство по оплате одной из сторон по истечении определенного срока, если оно не будет исполнено, автоматически новируется в новое обязательство без заключения об этом отдельного соглашения.

Как заменить заем другим обязательством (произвести новацию займа)

Адвокат Антонов А.П. В этой процедуре два важных момента: выбрать обязательство на замену и правильно прописать в соглашении, что новация прекращает старое обязательство.

Можно даже реструктурировать несколько займов или один заем в новый заем. В этом случае, в частности, обновится начало срока исковой давности, а дополнительные обязательства (например, залог) по умолчанию прекратятся.

Главное — изменить что-то большее, чем сумму, сроки и порядок уплаты, иначе новации не произойдет, а лишь изменится первоначальный договор. Возможен и неденежный вариант новации займа: в поставку, аренду, услуги и т.п. 1. Когда заем можно прекратить новацией Общие правила для новации займа одинаковы независимо от того, какое обязательство вы выберете ему на замену.

Исходя из смысла п. 1 ст. 414 ГК РФ, правила такие: 1)сторонами соглашения о новации должны быть те же лица, что и у договора займа на момент новации. Так, если заимодавец успел уступить свои права требования к заемщику новому кредитору, соглашение с заемщиком должен заключать новый заимодавец; 2)обязательство по возврату займа должно существовать: то есть заемщик к моменту новации уже должен получить заем, но при этом может еще не возвратить.

И договор займа должен быть действительным; 3)вы твердо намерены именно прекратить заем и согласовали с контрагентом конкретное обязательство на замену (п. 22 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6); 4)новация в вашем случае допустима: законом не установлено иное и она не противоречит существу ваших отношений. Так, нельзя гасить новацией требование кредитора к должнику в конкурсном производстве (п.

9 ст. 142 Закона о банкротстве).

2. Во что можно новировать заем Заем по общему правилу можно новировать в любое обязательство (п.

1 ст. 414 ГК РФ), например: 1)в другой заем. В частности, вы можете новировать несколько займов или несколько долгов, включая заемный, в один «сводный» заем (п.

22 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6). Но важно, чтобы обновление отношений не ограничилось лишь переопределением или уточнением суммы долга, сроков и/или порядка расчетов. Если при этом не изменяются ни предмет, ни основания возникновения долга, новацией такое соглашение не признается (см.

Позицию ВС РФ, ВАС РФ); 2)в вексель — точнее, в выдачу (передачу) векселя (или акцепт выставленного) и обязательство уплатить по нему (см. Позицию ВС РФ, ВАС РФ). Например, можно по соглашению о новации в вексель новировать процентный заем в простой беспроцентный вексель, который выпустит заемщик и передаст кредитору.

После чего должник будет должен по векселю фиксированную сумму; 3)в договор, исполнение по которому будет неденежным: поставка, подряд, оказание услуг, аренда. Это вариант для случаев, когда у заемщика нет денег, но есть имущество или ресурсы для исполнения нужных заимодавцу работ или услуг. С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры.

Задайте их , или позвоните нам по телефонам в Москве или в Самаре (круглосуточно), или приходите к нам (по предварительной записи)!

Чтобы записаться на бесплатную консультацию позвоните по круглосуточному номеру +7 (846) 212-99-71 или оставьте заявку ниже Получить консультацию Я принимаю условия Оставьте здесь свой отзыв о нашей работе! Поиск по сайту Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» — качественная юридическая помощь по всей России.
Поиск по сайту Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» — качественная юридическая помощь по всей России.

Ваш регион не имеет значения!Подготовим для Вас любой процессуальный документ по Вашим материалам (проект иска, жалобы, ходатайства и т.д.)! Недорого! Для заказа просто напишите нам сообщение в диалоговом окне в правом нижнем углу страницы либо позвоните нам по номеру в Москве или в Самаре Каждому Доверителю гарантируем индивидуальный подход и гибкую ценовую политику, конфиденциальность и поддержку в течении 24 часов в сутки! Оплачивайте юридическую помощь прямо с сайта

Добавляйтесь к нам в друзья Подписывайтесь на наш каналПолезные ссылки Метки КонсультантПлюс: «Горячие» документы

Энциклопедия судебной практики.

Заем и кредит. Новация долга в заемное обязательство (Ст.

818 ГК)

Намерение же произвести новацию не предполагается. Если стороны намерены совершить новацию, то они должны это определенно выразить.

Новация происходит только тогда, когда действия сторон направлены к тому, чтобы обязательство было новировано. Намерение же произвести новацию не предполагается. Если стороны намерены совершить новацию, то они должны это определенно выразить.

Новация происходит только тогда, когда действия сторон направлены к тому, чтобы обязательство было новировано.

Намерение же произвести новацию не предполагается.

Если стороны намерены совершить новацию, то они должны это определенно выразить. 1.3. Новация обязательства в одностороннем порядке не допускается Не допускается в одностороннем порядке и новация обязательства, поскольку согласно Гражданского кодекса Российской Федерации замена первоначального обязательства другим возможна только по соглашению сторон.

1.4. Замена одного обязательства (первоначального) другим должна осуществляться между теми же лицами Новацией является соглашение о замене одного обязательства (первоначального) другим между теми же лицами.

1.5. Изменение срока возврата займа не считается изменением предмета или способа исполнения обязательства, вследствие чего измененное обязательство нельзя признать новацией Изменение срока основного обязательства (продление срока действия кредитной линии) не является изменением предмета или способа исполнения обязательства, вследствие чего измененное обязательство по договору кредитной линии нельзя признать новацией, то есть заменой первоначального обязательства новым.

Поэтому основания для вывода о прекращении дополнительного обязательства в связи с новацией основного отсутствуют. Изменение срока основного обязательства не указано в перечне оснований прекращения залога, содержащемся в Гражданского кодекса Российской Федерации. Таким образом, изменение срока обеспеченного залогом обязательства по сравнению с тем, как данное условие определено в договоре залога, само по себе не является основанием для прекращения залога.

1.6.

Новация долга

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.

8 ПБУ 19/02). В п. 9 ПБУ 19/02 определено, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Согласно п. 19 ПБУ 19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ порядке, и финансовые вложения, относительно которых текущая рыночная стоимость не определяется.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Таким образом, полученный процентный вексель относится к финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, поэтому он отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетные даты по первоначальной стоимости. Отражать новацию обязательства по договору в заемное обязательство, оформленное векселем, следует по дебету счета 58 и кредиту счета 62.

На основании п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99. Как установлено в п. 16 ПБУ 9/99, прочие поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации)

Налоговые последствия соглашения о новации

В обратной ситуации стороны договора займа могут подписать соглашение о новации договора займа в обязательства по договору поставки (подряда или возмездного оказания услуг), в соответствии с которым заемщик станет поставщиком (подрядчиком, исполнителем), а заимодавец — покупателем (заказчиком).

Т.е. заемщик не будет возвращать денежные средства заимодавцу и уплачивать начисленные за пользование денежными средствами проценты, а вместо этого отгрузит последнему товары (выполнит определенные работы или окажет согласованные услуги).

Таким образом, после подписания соглашения о новации стороны будут отражать операции по новому договору. У должника (первоначально — заемщика, впоследствии — поставщика (подрядчика, исполнителя)) при методе начисления в целях налога на прибыль проценты, начисленные до момента вступления в силу соглашения о новации, включаются в состав внереализационных расходов (п. 8 ст. 272 НК РФ). А у кредитора — в состав внереализационных доходов (п.

6 ст. 271 НК РФ). Сумма новированных обязательств по договору займа будет признана у должника авансом, полученным в рамках договора поставки (подряда, возмездного оказания услуг) на дату заключения соглашения о новации.

Для целей обложения налогом на прибыль сумма аванса в доходы должника не включается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поставщик отразит доход — выручку от реализации на дату реализации товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ). Но для целей НДС на дату вступления в силу соглашения о новации у должника, ставшего поставщиком, возникает налоговая база, в которую включается сумма полученной предоплаты (абз.

2 п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 167 НК РФ). Соответственно, если поставка товаров, (работ, услуг) облагается НДС, должник должен выставить в адрес своего кредитора (ныне покупателя) «авансовый» счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом кредитор вправе принять этот НДС к вычету при соблюдении условий, установленных п.

8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. Но обратите внимание! Налоговые органы относятся с подозрением к случаям, когда обязательства по займу новируются в обязательства по поставке товаров (работ, услуг).

Варламова ВикторияСоветник налоговой службы II ранга, зам. рук. отдела консалтинга, гл. эксперт по налогам Если сделка по предоставлению займа будет признана притворной, т.е. если будет доказано, что под видом займа поставщик на самом деле получил аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), то НДС с аванса будет исчислен на дату получения денежных средств, а не на дату заключения соглашения о новации (См., например, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26 сентября 2016 г.

N Ф06-12981/16 по делу N А65-803/2016).

Есть вопросы?Задайте их нам! Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию аудитора. Спасибо, Ваша заявка получена.

Наш сотрудник свяжется с Вами.

Имя и фамилия Телефон Электронная почта Вопрос Отправить Отправляя свои данные, вы даёте согласие на .

Новация долга в заемное обязательство при УСН

Подборка наиболее важных документов по запросу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое). Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Между налогоплательщиком-кредитором и его должником было заключено соглашение о замене (новации) долга в виде неуплаченной арендной платы на заемное обязательство путем заключения между кредитором и должником договора займа с выдачей простого векселя.

По мнению налогоплательщика, в силу абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ в рассматриваемом случае доход для целей применения единого налога по УСН не возникает, поскольку вексель не был оплачен и не был передан налогоплательщиком для оплаты третьему лицу. Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщиком в рамках свой деятельности был заключен договор поставки крахмала, по условиям которого товар поставляется при 100% предоплате.

Однако налогоплательщиком по договору была поставлена только часть крахмала. В отношении оставшейся части предоплаты сторонами было заключено соглашение о новации, по условиям которого образовавшаяся у налогоплательщика задолженность новировалась в заемное обязательство сроком на два года с уплатой процентов.

В 2009 году налогоплательщик заключил соглашение о переводе долга покупателя перед третьим лицом на себя.

Согласно соглашению в качестве оплаты за перевод долга покупатель погашает задолженность налогоплательщика, возникшую по соглашению о новации, и сумму процентов. Таким образом, суд пришел к выводу, что спорные денежные средства получены налогоплательщиком в качестве займа и обоснованно не были включены в состав доходов при исчислении УСН.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Кстати, если долг по оплате товаров, работ или услуг новирован в заемное обязательство, оформленное векселем, признать расходы можно сразу. Ведь при новации долга первоначальное обязательство прекращается, а для целей УСН прекращение обязательства признается оплатой .

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Кредитор (заимодавец), применяющий УСН, согласился на замену должника по обязательству, связанному с погашением займа и процентов по нему.

В результате перевода долга первоначальный должник (заемщик) выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник (п. п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ).

Новация поставки в заем: учет и налоги

Кстати, этот документ подрядчик зарегистрирует в книге продаж (п. 3 и 17 Правил ведения книги продаж[9]).К сведению По результатам квартала «авансовый» НДС надо отразить в налоговой декларации[10].

Для этого предназначена строка 070 разд. 3 (в графе 3 показывается сумма полученного аванса, а в графе 5 – сумма исчисленного НДС)[11]. В мае обязательство по возврату заказчику работ предварительной оплаты новировано в заемное обязательство.

С этого момента денежные средства не являются авансовыми, а поскольку операция займа в денежной форме, включая проценты по ней, не подлежит обложению НДС (пп.

15 п. 3 ст. 149 НК РФ), налоговая база в целях исчисления НДС здесь не возникает. Получается, что НДС, начисленный (в марте) при поступлении авансового платежа в счет выполнения работ и отраженный (по результатам I квартала) в декларации по НДС, попадает в категорию излишне уплаченного налога.

А раз так, вернуть (зачесть) его нужно в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ[12]. Но вот в чем «неувязка» – порядок перерасчета налоговой базы и суммы НДС, а также представления уточненной налоговой декларации за период совершения ошибки (искажения), определенный п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, в данном случае не применяется.

Ведь в налоговом периоде получения предоплаты налогоплательщиком были соблюдены все условия для начисления НДС и никаких ошибок (искажений) налоговой базы на тот момент не было.

Наиболее подходит к ситуации норма п. 5 ст. 171 НК РФ (напомним, по ней исчисленный и уплаченный с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок, НДС подлежит вычету после отгрузки или при изменении условий либо расторжении договора и возврате соответствующих сумм авансов).

Но она (норма), если следовать позиции Минфина, здесь не применима (Письмо от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444). Заметим: такая формулировка не дает повода думать об отсутствии права на вычет «авансового» НДС в принципе (подобные мнения некоторых специалистов имеют место).